Si tratta di una persona fisica o giuridica che la legge tributaria sostituisce completamente al soggetto passivo per quanto riguarda i rapporti con l’amministrazione finanziaria.
Un esempio sono le imprese che effettuano le ritenute fiscali sui compensi corrisposti ai dipendenti e, anche i condomini.
Le persone fisiche che esercitano arti e professioni sui lavoratori dipendenti e autonomi sono anche sostituti d’imposta.